2024《中级会计实务》分录大全

时间： 2025-12-10 10:22     来源：未知

2023《中级会计实务》分录大全目录一、 存货 01二、 固定资产 02三、 无形资产 04四、 投资性房地产 05五、 金融资产和金融负债 07六、 长期股权投资与合并财务报表 11七、 职工薪酬 20八、 借款费用 20九、 或有事项 21十、 收入 22十一、 政府补助 23十二、 租赁 24十三、 所得税 27十四、 资产负债表日后事项 28十五、 政府会计 2一 存货项目会计分录外购借：库存商品等【购买价款 + 相关税费 + 其他费用】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 / 应付账款等自制发生支出借：生产成本【直接材料 + 直接人工 + 制造费用】 贷：原材料 / 应付职工薪酬等产品入库借：库存商品贷：生产成本委外加工发出材料、支付加工费借：委托加工物资【发出材料成本 + 加工费 + 运输费等】 贷：原材料 / 银行存款等收回物资借：原材料应交税费——应交消费税【连续加工应税消费品等】 贷：委托加工物资盘亏批准前借：待处理财产损溢 贷：库存商品等批准后借：管理费用【收发计量差错或管理不善】营业外支出【自然灾害等】其他应收款【应收责任人赔偿】 贷：待处理财产损溢盘盈批准前借：库存商品等贷：待处理财产损溢批准后借：待处理财产损溢 贷：管理费用减值借：资产减值损失贷：存货跌价准备注：转回做相反的分录销售借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品等注：以存货对外投资、非货币性资产交换等，视同处置二 固定资产项目会计分录外购不需安装借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等需要安装购入时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 / 应付职工薪酬等达到预定用途时借：固定资产贷：在建工程分期付款购入购入时借：在建工程 / 固定资产【购买价款的现值】 未确认融资费用【未付的利息总额】贷：长期应付款【各期应支付的价款之和】分摊时借：在建工程 / 财务费用【期初摊余成本 × 实际利率】 贷：未确认融资费用每期付款时借：长期应付款贷：银行存款自建购入各种物资借：工程物资【买价 + 运输费 + 保险费等】应交税费——应交增值税（进项额）贷：银行存款等发生各项支出借：在建工程贷：工程物资【领用工程物资】应付职工薪酬【支付的建设人员的薪酬】 原材料 / 库存商品【领用本企业商品】应付利息等【资本化的利息支出】达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程弃置费用达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程【实际发生的建造成本】预计负债【弃置费用现值】每期期末借：财务费用【每期期初预计负债的摊余成本 × 实际利率】 贷：预计负债实际支付借：预计负债【实际支付的弃置费用】 贷：银行存款计提折旧借：制造费用【生产车间使用的固定资产】管理费用【管理部门、未使用的固定产】 销售费用【专设销售部门使用的固定产】 其他业务成本【经营出租的固定资产】研发支出【研发无形资产时使用固定产】 在建工程【在建工程使用的固定资产】贷：累计折旧续表项目会计分录后续支出资本化支出更新改造开始借：在建工程【原资产的账面价值】 累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生后续支出借：在建工程【改造支出】贷：应付职工薪酬 / 原材料等替换原部件借：营业外支出【替换部件的账面价值】 贷：在建工程达到预定可使用状态借：固定资产【新入账价值】 贷：在建工程费用化支出借：管理费用【行政管理部门的固定资产】 销售费用【销售部门的固定资产】贷：原材料 / 银行存款等减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备注：该减值一经计提，不得转回处置固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产发生的清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款出售收入、残料入 库、保险赔偿等借：银行存款 / 原材料 / 其他应收款等 贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）处置清理净损益正常出售、转让借：资产处置损益【或相反会计分录】 贷：固定资产清理正常报废借：营业外支出——非流动资产报废 贷：固定资产清理非正常原因报废借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理盘亏批准前借：待处理财产损溢 累计折旧等贷：固定资产批准后借：其他应收款【责任人、保险公司赔偿】 营业外支出【剩余净损失】贷：待处理财产损溢盘盈批准前借：固定资产【重置成本】 贷：以前年度损益调整批准后借：以前年度损益调整 贷：盈余公积利润分配——未分配利润三 无形资产项目会计分录外购不需安装借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等分期付款购入购入时借：无形资产 / 开发支出等【购买价款的现值】 未确认融资费用【未付的利息总额】贷：长期应付款【各期应支付的价款之和】分摊时借：开发支出 / 财务费用【期初摊余成本 × 实际利率】 贷：未确认融资费用每期付款时借：长期应付款贷：银行存款内部研发研究阶段借：研发支出——费用化支出贷：银行存款 / 应付职工薪酬等 借：管理费用【每期期末结转】贷：研发支出——费用化支出开发阶段不符合资本化条件符合资本化条件借：研发支出——资本化支出贷：银行存款 / 应付职工薪酬等 借：无形资产【达到预定用途时结转】贷：研发支出——资本化支出计提摊销借：管理费用【管理部门使用的无形资产】 其他业务成本【出租的无形资产】制造费用【生产产品使用的无形资产】 贷：累计摊销减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注：该减值一经计提，不得转回处置借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【差额，可能在借方】出租借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本贷：累计摊销等报废借：营业外支出 累计摊销无形资产减值准备 贷：无形资产四 投资性房地产项目会计分录成本模式公允价值模式取得时借：投资性房地产贷：银行存款 / 在建工程等借：投资性房地产——成本贷：银行存款 / 在建工程等收租金借：银行存款等贷：其他业务收入借：银行存款等贷：其他业务收入计提折旧（摊销）借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）不折旧、不摊销、不减值期末计量借：资产减值损失【发生减值时】 贷：投资性房地产减值准备注：减值准备一经计提，不得转回借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【可能相反分录】资本化后续支出转入在建借：投资性房地产——在建【改扩建前的账面价值】 贷：投资性房地产发生改扩建支出借：投资性房地产——在建 贷：银行存款等达到可使用状态借：投资性房地产贷：投资性房地产——在建费用化后续支出借：其他业务成本 贷：银行存款后续计量模 式的变更借：投资性房地产——成本【转换日的公允价值】 投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产盈余公积【倒挤，可借可贷】利润分配——未分配利润【倒挤，可借可贷】固定/无形→ 投资性房地产借：投资性房地产累计折旧 / 累计摊销固定资产 / 无形资产减值准备 贷：固定资产 / 无形资产投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备借：投资性房地产——成本【公允价值】 累计折旧 / 累计摊销固定资产 / 无形资产减值准备公允价值变动损益【借差（损失）】 贷：固定资产 / 无形资产其他综合收益【贷差（收益）】存货→投资 性房地产借：投资性房地产 存货跌价准备贷：开发产品【存货】借：投资性房地产——成本【公允价值】 公允价值变动损益【借差（损失）】 存货跌价准备贷：开发产品【存货】其他综合收益【贷差（收益）】续表项目会计分录成本模式公允价值模式投资性房地产→固定/ 无形资产借：固定资产 / 无形资产投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧 / 累计摊销固定资产 / 无形资产减值准备借：固定资产 / 无形资产【公允价值】公允价值变动损益【借差（损失）】 贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【可借可贷】 公允价值变动损益【贷差（收益）】投资性房地 产→存货借：开发产品【存货】投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借差（损失）】贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【可借可贷】公允价值变动损益【贷差（收益）】处置借：银行存款【处置价款】 贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本【账面价值】投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本【账面价值】 贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【可能在借方】借：公允价值变动损益【可能在贷方】 其他综合收益贷：其他业务成本五 金融资产和金融负债一、金融资产项目会计分录以摊余成本计量的金融资产取得时借：债权投资——成本【面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】债权投资——利息调整【差额，可能在贷方】 贷：银行存款等确认利息收入借：应收利息【面值 × 票面利率】【分期付息，到期还本】 债权投资——应计利息【到期一次还本付息】债权投资——利息调整【与购入时方向相反，金额倒挤】 贷：投资收益【期初账面余额 × 实际利率】发生减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备收回本金 或利息借：银行存款等贷：债权投资——成本【面值】应收利息【分期付息时使用，每期利息】债权投资——应计利息【到期一次还本付息时使用】处置投资借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资——成本、利息调整、应计利息投资收益【差额，可能在借方】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）取得时借：其他债权投资——成本【面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】贷：银行存款等其他债权投资——利息调整【差额，可能在借方】确认利息收入、公允 价值变动借：应收利息 / 其他债权投资——应计利息【面值 × 票面利率】 其他债权投资——利息调整【差额，可能在贷方】贷：投资收益【期初账面余额 × 实际利率】借：其他债权投资——公允价值变动【公允价值－账面余额】贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动【可能做相反分录】发生减值借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备处置投资（1）出售所得的价款与账面价值的差额计入投资收益 借：银行存款等贷：其他债权投资——成本、应计利息、利息调整、公允价值变动 投资收益【出售价款－账面价值，可能在借方】（2）将原计入其他综合收益的累计金额转入投资收益 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动——信用减值准备贷：投资收益【或相反的会计分录】续表项目会计分录以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时借：交易性金融资产——成本【初始确认时的公允价值】 应收股利 / 应收利息【已宣告但尚未发放的现金股利 / 已到付息期但尚未领取的利息】 投资收益【初始交易费用】贷：银行存款等确认利息、股利借：应收股利 / 应收利息【现金股利 / 按“面值 × 票面利率”计算的利息】 贷：投资收益确认公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动【公允价值－账面价值】 贷：公允价值变动损益【公允价值下降做相反分录】发生减值该类金融资产不计提减值准备处置投资借：银行存款等【出售价款－手续费】 贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动【可借可贷】投资收益【可借可贷，售价与账面价值的差额】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）取得时借：其他权益工具投资——成本【初始确认时的公允价值 + 交易费用】 应收股利【已宣告发放但尚未领取的现金股利】贷：银行存款等确认股利借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利】 贷：投资收益确认公允价值变动借：其他权益工具投资——公允价值变动【公允价值－当日的账面价值】 贷：其他综合收益【公允价值下降，做相反方向分录】发生减值该类金融资产不计提减值准备处置投资（1）出售所得的价款与账面价值的差额计入留存收益 借：银行存款等贷：其他权益工具投资——成本、公允价值变动盈余公积【（出售价款－账面价值） ×10%】利润分配——未分配利润【（出售价款－账面价值） ×90%】（2）将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入留存收益 借：其他综合收益贷：盈余公积【金额 ×10%】利润分配——未分配利润【金额 ×90%】二、金融负债项目会计分录以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债取得时借：银行存款等投资收益【初始交易费用】贷：交易性金融负债——成本【初始确认时的公允价值】确认利息、股利借：财务费用贷：应付利息【按“面值 × 票面利率”计算的利息】确认公允价值变动借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益【或相反的分录】处置（偿还）时借：交易性金融负债——成本交易性金融负债——公允价值变动【可借可贷】 贷：银行存款等公允价值变动损益【可借可贷】以摊余成本计量的金融负债发行债券时借：银行存款等【实际收到的价款】应付债券——利息调整【差额，可能在贷方】 贷：应付债券——面值【债券的面值】确认利息费用借：在建工程 / 制造费用 / 财务费用等【期初摊余成本 × 实际利率】 贷：应付利息【债券面值 × 票面利率】应付债券——利息调整【差额，可能在借方】到期偿还本息借：应付债券——面值【债券的面值】——应计利息【到期一次支付利息】应付利息【分期付息的最后一期利息】 贷：银行存款三、金融资产的重分类项目会计分录以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产——成本【公允价值】 债权投资减值准备【累计减值准备】贷：债权投资——成本、利息调整【账面余额】 公允价值变动损益【差额，可能在借方】重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资——成本、利息调整【账面余额】——公允价值变动【公允价值－账面余额】债权投资减值准备【累计减值准备】贷：债权投资——成本、利息调整【账面余额】其他综合收益——信用减值准备【累计减值准备】其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 【提示】重分类不影响实际利率和预期信用损失的计量以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本 计量的金融资产借：债权投资——成本【面值】——利息调整【利息调整的余额】贷：其他债权投资——成本【面值】——利息调整【利息调整的余额】借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备【提示】重分类不影响实际利率和预期信用损失的计量重分类为以公允价 值计量且其变动计 入当期损益的金融 资产借：交易性金融资产——成本【公允价值】贷：其他债权投资——面值、利息调整等——公允价值变动借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 其他综合收益——信用减值准备贷：公允价值变动损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本 计量的金融资产借：债权投资——成本【面值】——利息调整【公允价值－面值】贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动 借：信用减值损失【重分类日进行预计】贷：债权投资减值准备重分类为以公允价 值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资——成本【面值】——利息调整【公允价值－面值】贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动 借：信用减值损失【重分类日进行预计】贷：其他综合收益——信用减值准备六 长期股权投资与合并财务报表一、长期股权投资权益法（联营企业、合营企业投资）项目会计分录取得时借：长期股权投资——投资成本【付出对价的公允价值＋初始直接费用】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：主营业务收入 / 其他业务收入【存货 / 投资性房地产等公允价值】固定资产清理【固定资产的账面价值】无形资产【无形资产的账面价值】资产处置损益【固定资产 / 无形资产的处置损益，可能在借方】交易性金融资产 / 其他债权投资 / 其他权益工具投资等【金融资产等账面价值】 投资收益 / 留存收益等【金融资产的处置损益，可能在借方】股本【发行股票的面值】资本公积——股本溢价【发行股票的公允价值－股票面值】借：资本公积——股本溢价【权益性证券发行费用、支付券商的手续费、佣金】 贷：银行存款初始投资成本的调整（1）取得投资时的投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整（2）取得投资时的投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借：长期股权投资——投资成本【差额】 贷：营业外收入持有期间（1）按照持股比例计算享有的（或应分担的）被投资企业实现净损益的金额 借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益【亏损做相反分录】（2）按照持股比例计算享有的被投资单位宣告发放的现金股利或利润 借：应收股利【按持股比例计算的应享有的股利或利润】贷：长期股权投资——损益调整注：被投资单位发放股票股利的，投资方不做会计处理，但应备查登记股数（3）按照持股比例计算享有的被投资单位其他综合收益变动 借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益【或相反分录】（4）按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、分配利润、其他综合收益变动以外所有者权益的变动 借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积【或相反分录】计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 注：该减值一经计提，不得转回处置（1）处置价款与账面价值的差额计入投资收益 借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整【可借可贷】——其他权益变动【可借可贷】 ——其他综合收益【可借可贷】 投资收益【可借可贷】（2）结转与原股权投资相关的资本公积、其他综合收益 借：资本公积——其他资本公积【按比例或全部结转】贷：投资收益【或相反会计分录】借：其他综合收益【按比例或全部结转】贷：投资收益【可转损益的部分】留存收益【不能转入损益的部分】二、长期股权投资成本法（子公司投资）项目会计分录取得时（同控）借：长期股权投资【合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值 × 合并方持股比例】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：银行存款 / 相关资产 / 相关负债等【付出资产、承担负债的账面价值】股本【发行股票的面值】资本公积——资本溢价 / 股本溢价【倒挤差额，可能在借方，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润】 借：管理费用【合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】贷：银行存款借：资本公积——股本溢价【权益性证券发行费用、支付券商的手续费、佣金】 贷：银行存款取得时（非同控）借：长期股权投资【付出对价的公允价值】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：主营业务收入 / 其他业务收入【存货 / 投资性房地产等公允价值】固定资产清理【固定资产的账面价值】无形资产【无形资产的账面价值】资产处置损益【固定资产 / 无形资产的处置损益，可能在借方】交易性金融资产 / 其他债权投资 / 其他权益工具投资等【金融资产等账面价值】 投资收益 / 留存收益等【金融资产的处置损益，可能在借方】股本【发行股票的面值】资本公积——股本溢价【发行股票的公允价值－股票面值】 借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料借：固定资产清理【账面价值】累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产【原值】借：管理费用【合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】 贷：银行存款借：资本公积——股本溢价【权益性证券发行费用、支付券商的手续费、佣金】 贷：银行存款宣告发放现金股利借：应收股利【按持股比例计算的应享有的股利或利润】 贷：投资收益计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：该减值一经计提，不得转回处置借：银行存款【处置价款】长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资收益【可借可贷】三、合并财务报表（购买日或合并日）项目会计分录按购买日的公允价值对子 公司的报表项目进行持续 调整（“非同控 ”专有）借：存货 / 固定资产等【评估增值】递延所得税资产【因评估减值确认的递延所得税资产】 贷：应收账款【评估减值，应收账款一般是评估减值】预计负债等【因或有事项确认的预计负债】递延所得税负债【因评估增值确认的递延所得税负债】 资本公积【差额】将母公司的长期股权投资与子公司调整后的所有者权益抵销（抵权益）借：股本 / 实收资本资本公积【调整后的金额，“非同控 ”有调整】其他综合收益盈余公积未分配利润商誉【正商誉，“非同控 ”产生】贷：长期股权投资【子公司所有者权益 × 母公司持股比例 + 商誉】少数股东权益【子公司所有者权益 × 少数股东持股比例】 未分配利润【负商誉，“非同控 ”产生】四、合并财务报表（购买日后或合并日后）项目会计分录购买日按公允价值对子公司的报表项目进行调整（“非同控”专有）第 1 年年末（购买当年年末）第 2 年年末借：固定资产 / 存货 / 无形资产等贷：递延所得税负债资本公积【差额】借：固定资产 / 存货 / 无形资产等贷：递延所得税负债资本公积——年初借：管理费用等【当年补提折旧、摊销】 贷：固定资产【累计折旧】无形资产【累计摊销】 借：营业成本【存货对外出售】贷：存货借：年初未分配利润【替换管理费用】 贷：固定资产【累计折旧】无形资产【累计摊销】借：年初未分配利润【替换营业成本】贷：存货借：递延所得税负债 贷：所得税费用借：递延所得税负债贷：年初未分配利润【替换所得税费用】成本法调整为权益法核算的结果当年第 2 年及以后借：长期股权投资贷：投资收益【亏损做相反分录】借：长期股权投资贷：年初未分配利润借：投资收益贷：长期股权投资借：年初未分配利润贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益【或相反分录】借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初借：长期股权投资贷：资本公积【或相反分录】借：长期股权投资贷：资本公积——年初注：在“非同控 ”计算投资收益时，应当使用调整后的净利润调整后的净利润＝账面净利润（子公司） ± 评估增值或减值的资产计提折旧、摊销、对外出售等 对净损益的影响 ± 因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用将母公司的长期股权投资与子公司调整后的所有者权益抵销（抵权益）借：股本 / 实收资本资本公积【调整后的金额，非同控时有调整】其他综合收益盈余公积未分配利润【调整后的金额，非同控时有调整】商誉【正商誉，非同控时产生】贷：长期股权投资【子公司所有者权益 × 母公司持股比例 + 商誉】 少数股东权益【子公司所有者权益 × 少数股东持股比例】注：在“非同控 ”抵销时，应当使用调整后的未分配利润调整后的未分配利润＝年初未分配利润（调整后） ± 调整后的净利润或净亏损－子公司的利润分 配项目等（分配股利、提取盈余公积）将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相互抵销（抵损益）借：投资收益【调整后的净利润 × 母公司持股比例】少数股东损益【调整后的净利润 × 少数股东持股比例】 年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润【全部分配的股利】年末未分配利润五、内部销售交易的抵销项目会计分录第 1 年处理第 2 年处理假设：P 持有 A 的 80% 股权（能控制），当年 P 向 A 销售一批存货 1000 万元，成本 600 万元如果 A 当年全部对外销售借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：年初未分配利润 1000贷：年初未分配利润 1000注：可以不做此分录A 当年未将存货对外销售，第 2年全部对外销售（1）期末存货未实现内部交易损益＝1000（期 末存货价值）-600（销售方成本）＝400（万元）或：期末未实现内部交易损益＝ 1000（期末存 货价值） ×40%（毛利率）＝ 400（万元）（2）编制抵销分录（视同存货全部销售，再将 期末存货中的未实现内部交易损益抵销）借：营业收入 1000【销售方收入】贷：营业成本 1000借：营业成本 400贷：存货 400【期末未实现损益】（3）确认抵销存货而产生的递延所得税资产 借：递延所得税资产 100【400×25%】贷：所得税费用 100【提示 1】如果 A 当年对外销售 60%，则期末 存货中未实现的内部交易损益＝400（期末存货 价值） ×40%（毛利率）＝ 160（万元）【提示 2】递延所得税资产的余额为合并抵销分 录中的存货的余额乘以所得税税率（1）将上年抵销分录过入本年（可理解为上期 未实现的利润在本期视同全部实现）借：年初未分配利润 1000贷：年初未分配利润 1000注：可以不做此分录借：年初未分配利润 400贷：营业成本 400【本期实现由营业成本替换存货】 借：递延所得税资产 100贷：年初未分配利润 100（2）抵销本年度新发生的的内部销售交易 借：营业收入贷：营业成本（3）抵销本年末存货中未实现内部交易损益 借：营业成本贷：存货【期末未实现损益】（4）确认抵销存货而产生的递延所得税资产 借：所得税费用贷：递延所得税资产【或相反分录】注：本年递延所得税资产应有余额＝期末存货 中的未实现内部交易损益 × 所得税税率，在考 虑年初的基础上，确定补提或转回逆流交易的处理在逆流交易中，注意少数股东损益的计算和抵销，假设在本例中，如果属于逆流交易（A出售给P）， P 当年全部未对外销售，第 2 年年末全部对外出售少数股东应分担的未实现交易损益＝ [400（未实 现损益）－100（所得税影响）] ×20%＝60（万元）， 应减少少数股东权益借：少数股东权益 60贷：少数股东损益 60（1）将上年的抵销分录过入本年借：少数股东权益 60贷：年初未分配利润 60（2）第 2 年全部对外出售（即利润实现）， 本期应增加少数股东权益 60 万元借：少数股东损益 60贷：少数股东权益 60六、内部债权债务的抵销项目会计分录第 1 年处理第 2 年处理示例P 持有 A 的 80% 股权（能控制），当年 P 个别报表中“应收账款——A”的账面价值 580 万元，坏账准 备的余额 20 万元；A 的“应付账款——P”账面余额 600 万元。第 2 年年末，A 尚未偿付该款项，P 个 别报表中“应收账款——A”的账面价值 550 万元，坏账准备余额 50 万元应收与应付的抵销借：应付账款 600贷：应收账款 600（580 ＋ 20）借：应付账款 600贷：应收账款 600（550 ＋ 50）注：应抵销期末数（不涉及所有者权益，不需要 过入上年分录）坏账准备 的抵销借：应收账款（坏账准备） 20贷：信用减值损失 20借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5（1）抵销上年计提的坏账准备借：应收账款（坏账准备） 20贷：年初未分配利润 20借：年初未分配利润 5贷：递延所得税资产 5（2）抵销本年计提的坏账准备借：应收账款（坏账准备） 30贷：信用减值损失 30借：所得税费用 7.5贷：递延所得税资产 7.5七、内部固定资产交易的抵销项目会计分录第 1 年处理第 2 年处理示例P持有A的80%股权（能控制），2×18年4月1日P将自用的管理设备销售给A作为管理用固定资产使用， 设备账面价值 100 万元，转让价格 120 万元；假设该设备按年限平均法计提折旧，尚可使用年限为 5 年， 净残值为0抵销销售业务借：资产处置收益 20（120 － 100）贷：固定资产（原价） 20将上年的抵销分录过入本年借：年初未分配利润 20贷：固定资产（原价） 20抵销多计提的折旧借：固定资产（累计折旧） 3贷：管理费用 3注：从合并报表层面看，固定资产应按照 100 万 元计提折旧，A 按照 120 万元计提折旧，每年多计 提 4 万元，当年多提 3 万元（1）将上年的抵销分录过入本年 借：固定资产（累计折旧） 3贷：年初未分配利润 3（2）抵销本年多计提的折旧借：固定资产（累计折旧） 4贷：管理费用 4抵销递延 所得税借：递延所得税资产 4.25贷：所得税费用 4.25注：从合并报表层面，当年年末固定资产账面价 值为 85 万元，A 个别报表中固定资产账面价值（计 税基础）为 102 万元，形成可抵扣暂时性差异 17 万元，确认递延所得税资产＝ 17×25% ＝ 4.25（万 元）（即，当期期末未实现内部交易损益的金额 17 万元 × 所得税税率 25%）（1）将上年的抵销分录过入本年借：递延所得税资产 4.25贷：年初未分配利润 4.25（2）调整本年末的递延所得税资产借：所得税费用 1贷：递延所得税资产 1注：本年末递延所得税资产应有余额＝期末固定 资产中的未实现内部交易损益 × 所得税税率= 13×25% ＝ 3.25（万元），期初已有 4.25 万元， 因此应转回 1 万元（3.25 － 4.25）逆流交易 的处理假设在本例中属于逆流交易（A 出售给 P），注意少数股东损益的计算和抵销少数股东应分担的未实现交易损益＝ [17（未实现 损益）－4.25（所得税影响）] ×20%＝2.55（万元）。 即，应减少少数股东权益 2.55 万元借：少数股东权益 2.55贷：少数股东损益 2.55（1）将上年的抵销分录过入本年借：少数股东权益 2.55贷：年初未分配利润 2.55（2）本期实现以前期间未实现的内部损益＝ 4 × （1 － 25%）＝ 3（万元）（通过提折旧实现）， 应增加少数股东权益 0.6 万元（3×20%）借：少数股东损益 0.6贷：少数股东权益 0.6八、长期股权投资核算方法的转换项目会计分录增资时【公允价值计量 （10%） →权 益法（30%）】（1）长期股权投资初始投资成本＝原投资的公允价值＋新增投资成本的公允价值（2）按照处置原投资进行会计处理（3）比较：初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额调增初始投资 成本，并确认营业外收入；反之，不进行调整借：长期股权投资——投资成本【原投资的公允价值＋新增投资成本的公允价值】 贷：其他权益工具投资 / 交易性金融资产【原投资的账面价值】银行存款 / 其他资产等【新增投资成本的公允价值】留存收益 / 投资收益【可能在借方，原投资的公允价值－账面价值】 借：其他综合收益贷：留存收益【其他权益工具投资的公允价值变动，可能做相反分录】增资时【公允价值计量 （10%） →成 本法（60%）】（1）形成同一控制下企业合并①长期股权投资的初始投资成本＝按照被投资方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价 值 × 总持股比例②“初始投资成本 ”与“达到合并前原股权投资账面价值＋合并日为取得新的股份所支付对价的账 面价值 ”的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公 积、未分配利润③原股权投资按照账面价值结转，不确认处置损益借：长期股权投资资本公积——股本溢价【可能在贷方】贷：其他权益工具投资 / 交易性金融资产【原投资的账面价值】银行存款 / 其他资产等【新增投资成本的账面价值】（2）形成非同一控制下企业合并①长期股权投资初始投资成本＝原投资的公允价值＋新增投资成本的公允价值②按照处置原投资进行会计处理借：长期股权投资【原投资的公允价值＋新增投资成本的公允价值】 贷：其他权益工具投资 / 交易性金融资产【原投资的账面价值】银行存款 / 其他资产等【新增投资成本的公允价值】留存收益 / 投资收益【可能在借方，原投资的公允价值－账面价值】 借：其他综合收益贷：留存收益【其他权益工具投资的公允价值变动，可能做相反分录】增资时【权益 法（30%） → 成本法（60%）】（1）形成同一控制下企业合并（与公允价值计量转为成本法会计处理相同）（2）形成非同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本＝原投资的账面价值＋新增投资成本的公允价值 借：长期股权投资【原投资的账面价值＋新增投资成本的公允价值】贷：长期股权投资【原投资的账面价值】银行存款 / 其他资产等【新增投资成本的公允价值】注：无论同控和非同控，与原投资相关的其他综合收益、资本公积等暂不结转，处置时按比例或全 部结转减资时【成本 法（60%） → 权益法（30%）】（1）终止确认处置部分的长期股权投资 借：银行存款贷：长期股权投资【出售部分的账面价值】投资收益【差额，可能在借方】（2）追溯调整，按照剩余持股比例视同从取得投资时点即采用权益法核算，将其调整到权益法核 算的结果①按照剩余持股比例，对投资时点商誉进行追溯调整借：长期股权投资——投资成本贷：盈余公积、利润分配——未分配利润【投资当年转换的，调整营业外收入】②按照剩余持股比例，确认取得投资后到处置投资时所有者权益的变动借：长期股权投资——损益调整【被投资方累计净损益变动 × 剩余持股比例】 贷：盈余公积【以前年度累计的净损益变动 × 剩余持股比例 ×10%】利润分配——未分配利润【以前年度累计的净损益变动 × 剩余持股比例 ×90%】投资收益【当年年初至处置时点的净损益变动 × 剩余持股比例】借：长期股权投资——其他综合收益【累计其他综合收益变动 × 剩余持股比例】 贷：其他综合收益借：长期股权投资——其他权益变动【累计其他权益变动 × 剩余持股比例】 贷：资本公积——其他资本公积【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现 金股利或利润减资时【成本 法（60%） → 公允价值计量（10%）】借：银行存款【处置价款】其他权益工具投资 / 交易性金融资产【剩余股权的公允价值】 贷：长期股权投资【长期股权投资的账面价值】投资收益【差额，可能在借方】减资时【权益 法（30%） → 公允价值计量（10%）】（1）确认有关股权的处置损益，剩余部分作为取得的对价：借：银行存款【处置价款】其他权益工具投资 / 交易性金融资产【剩余股权的公允价值】 贷：长期股权投资【长期股权投资的账面价值】投资收益【差额，可能在借方】（2）结转与原投资相关的其他综合收益、其他资本公积等 借：其他综合收益【原投资相关的其他综合收益】资本公积——其他资本公积贷：投资收益【其他资本公积 + 可以转损益的其他综合收益】 留存收益【不能转入损益的其他综合收益】七 职工薪酬项目会计分录货币性短期薪酬借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 / 在建工程 / 研发支出等贷：应付职工薪酬——工资 / 职工福利费 / 社会保险费 / 住房公积金 / 工会经费等非货币性福利自产产品决定发放时借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品短期利润分享计划借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用等贷：应付职工薪酬——利润分享计划辞退福利借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利 借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款八 借款费用项目会计分录借款费用借：在建工程【资本化金额】应收利息 / 银行存款【专门借款闲置资金的收益】 财务费用【费用化金额】贷：应付利息应付债券——利息调整九 或有事项项目会计分录未决诉讼或仲裁、债务担保合理预计时借：营业外支出【预计赔偿支出】 管理费用【诉讼费用】贷：预计负债实际发生时借：预计负债营业外支出【差额】 贷：银行存款产品质量保证销售成立时借：销售费用【最佳估计数】 贷：预计负债实际发生时借：预计负债贷：银行存款等重组义务遣散职工借：管理费用贷：应付职工薪酬租赁撤销费等借：营业外支出贷：预计负债厂房和设备的 减值损失借：资产减值损失贷：固定资产减值准备十 收入一、附有销售退回条款的销售项目会计分录客户取得商品控制权时借：应收账款【预期有权收取的金额】 贷：主营业务收入【差额】预计负债——应付退货款【预估退货数量 × 销售单价】应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本【差额】应收退货成本【预估退货数量 × 单位成本－收回该商品预计发生的成本】 贷：库存商品【发出货物数量 × 单位成本】资产负债表日，重新评估退货率借：预计负债——应付退货款【（重新评估退货数量－原预估的退货数量） × 销售单价】 贷：主营业务收入【可能做相反会计分录】借：主营业务成本【可能做相反会计分录】贷：应收退货成本【（重新评估退货数量－原预估的退货数量） × 单位成本】退货期满时，冲减剩余的预计负债金额借：预计负债——应付退货款【冲回该科目的余额】 贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：应收退货成本【冲回该科目的余额】二、附有客户额外购买选择权的销售项目会计分录销售商品时借：银行存款等贷：主营业务收入合同负债【分摊至额外购买选择权的交易价格】使用权利或权利失效时借：合同负债贷：主营业务收入三、同一合同下属于在某一时段内履行履约义务的合同资产或合同负债项目会计分录发生工程成本借：合同履约成本贷：原材料 / 应付职工薪酬等计算履约进度并确认收入借：合同结算——收入结转 贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：合同履约成本结算工程款借：应收账款贷：合同结算——价款结算收到工程款借：银行存款贷：应收账款注：“合同结算 ”科目期末余额在借方的，分别列示为“合同资产 ”或“其他非流动资产 ”项目；期末余额在贷方的， 分别列示为“合同负债 ”或“其他非流动负债 ”项目十一 政府补助项目会计分录总额法净额法与资产相关的政府补助取得政府 补助时借：银行存款 / 相关资产等 贷：递延收益购入资产时×借：递延收益贷：固定资产在资产使用寿命内分期摊销借：递延收益贷：其他收益【与日常相关】营业外收入【与日常无关】×资产被提前处置或报废时借：递延收益贷：资产处置损益【处置资产】 营业外支出【报废资产】×与收益相关的政府补助补偿以后期间的成本费用借：银行存款 / 应收账款等 贷：递延收益借：递延收益【在确认费用时分摊】 贷：其他收益【与日常相关】营业外收入【与日常无关】借：银行存款 / 应收账款等 贷：递延收益借：递延收益【在确认费用时分摊】 贷：管理费用【与日常相关】营业外支出【与日常无关】补偿已发生的成本费用借：银行存款 / 应收账款等贷：其他收益【与日常相关】营业外收入【与日常无关】借：银行存款 / 应收账款等贷：管理费用【与日常相关】营业外支出【与日常无关】十二 租赁一、 承租人的会计处理（租赁负债和使用权资产）项目会计分录租赁期开始日之前借：预付账款【支付的租赁付款额】 贷：银行存款租赁期开始日借：使用权资产【已支付的租赁付款额＋未支付的租赁付款额的现值＋初始直接费用等】 租赁负债——未确认融资费用【未支付的租赁付款额－未支付的租赁付款额的现值】 贷：租赁负债——租赁付款额【未支付的租赁付款额】银行存款【当日支付的租赁付款额、初始直接费用等】预付账款【已支付的租赁付款额】预计负债【预计将发生的拆除费用、场地复原费用等】【提示】若在租赁期开始日或之前存在租赁激励的，应当冲减使用权资产的初始金额借：银行存款等贷：使用权资产确认租赁负债的利息费用、支付租金借：财务费用【租赁负债的摊余成本（账面余额） × 周期性利率（折现率）】 贷：租赁负债——未确认融资费用借：租赁负债——租赁付款额【当期支付的租赁付款额】 贷：银行存款使用权资产计提折旧、减值借：制造费用 / 管理费用 / 销售费用等【根据使用权资产的用途确定】 贷：使用权资产累计折旧借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备注：使用权资产的减值一经计提，不得转回租赁负债的重新计量借：使用权资产【租赁付款额增加额的现值】 租赁负债——未确认融资费用【差额】贷：租赁负债——租赁付款额【租赁付款额增加额】 注：如果租赁付款额减少，做相反的会计分录承租人行使购买选择权借：固定资产使用权资产累计折旧使用权资产减值准备租赁负债——租赁付款额 贷：使用权资产租赁负债——未确认融资费用二、 出租人的会计处理项目会计分录融资租赁租赁期开始日借：应收融资租赁款——租赁收款额【尚未收到的租赁收款额】 应收融资租赁款——未担保余值【未担保余值】银行存款【已收取的租赁收款额】贷：银行存款【初始直接费用等】融资租赁资产【出租资产的账面价值】资产处置损益【出租资产的公允价值－出租资产的账面价值】 应收融资租赁款——未实现融资收益【差额】确认各期的利息收入借：应收融资租赁款——未实现融资收益贷：租赁收入【应收融资租赁款的摊余成本 × 周期性利率（折现率）】 借：银行存款【当期收到的租赁收款额】贷：应收融资租赁款——租赁收款额经营租赁预收租金借：银行存款等贷：预收账款确认收入借：预收账款贷：其他业务收入等【免租期内也应当确认租金收入】 借：其他业务成本等贷：累计折旧等可变租赁付款额（1）与指数或比率挂钩，计入租赁收款额并分期确认租赁收入 借：银行存款等贷：预收账款（2）其他情况，如与销售量或使用量挂钩 借：银行存款等贷：其他业务收入等三、 生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理项目会计分录租赁期开始日借：应收融资租赁款——租赁收款额贷：主营业务收入（或其他业务收入）【 “租赁资产的公允价值 ”和“租赁收款额按市场 利率折现的现值 ”两者孰低】应收融资租赁款——未实现融资收益【差额】 借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：库存商品等取得融资租赁所发 生的成本借：销售费用贷：银行存款每期确认租赁收入参照出租人对于融资租赁的会计处理四、 售后租回交易的会计处理项目会计处理卖方（承租人）买方（出租人）售后租回交易中资产的转让属于销售（1）与租赁相关的部分借：银行存款【出售资产部分】 使用权资产累计折旧租赁负债——未确认融资费用贷：固定资产租赁负债——租赁付款额资产处置损益（2）存在承租人取得的融资借：银行存款【收取的融资部分】 贷：长期应付款借：财务费用【每期确认利息】 贷：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款【每期偿付的租金中属于融资部 分的款项】（1）确认购入的资产借：固定资产【购入资产的部分】 贷：银行存款（2）区分融资租赁和经营租赁分别处理（3）如果存在承租人取得的融资借：长期应收款【支付的融资部分】贷：银行存款 借：长期应收款贷：利息收入 借：银行存款贷：长期应收款售后租回交易中资产的转让不属于销售（1）收到款项时借：银行存款【收到的款项】 贷：长期应付款（2）分期确认利息费用、偿付款项 借：财务费用【每期确认利息】贷：长期应付款 借：长期应付款贷：银行存款（1）支付款项时 借：长期应收款贷：银行存款【支付的款项】（2）分期确认利息收入、收取款项 借：长期应收款贷：利息收入 借：银行存款贷：长期应收款十三 所得税项目会计分录确认递延所得税负债借：其他综合收益【如，其他债权投资的公允价值变动】盈余公积 / 利润分配——未分配利润【如，会计政策变更或前期差错更正】 资本公积【如，合并财务报表中的评估增值】所得税费用【如，影响利润总额或应纳税所得额的项目】贷：递延所得税负债确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：其他综合收益【如，其他债权投资的公允价值变动】盈余公积 / 利润分配——未分配利润【如，会计政策变更或前期差错更正】 资本公积【如，合并财务报表中的评估减值】所得税费用【如，影响利润总额或应纳税所得额的项目】确认当期所得税费用借：所得税费用【当期所得税费用】 贷：应交税费——应交所得税十四 资产负债表日后事项一、 资产负债表日后诉讼案件结案项目会计分录该事项发生于报告年度所得税汇算清缴之前，且该损失实际发生时允许税前扣除调整原来确认负债的金额借：预计负债【原确认负债金额】以前年度损益调整【差额，可借可贷】 贷：其他应付款【判决金额】冲回原确认的递 延所得税资产借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产确认应减少的所得税费用借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整结转“ 以前年度 损益调整”借：盈余公积利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整【或反方向分录】支付赔款（属于当期事项）借：其他应付款贷：银行存款二、 资产负债表日后发生的销售退回（包括报告年度及以前期间）项目会计分录发生销售退回借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款 借：库存商品贷：主营业务成本所得税的处理发生在所得税汇算清缴以前借：应交税费——应交所得税【调整报告年度】 贷：以前年度损益调整发生在所得税汇算清缴以后借：递延所得税资产【调整报告年度】 贷：以前年度损益调整十五 政府会计一、 国库集中支付业务（财政直接支付）项目会计分录财务会计预算会计事业单位收到“财政直接支付入账通知书 ”时，按照入账通知书中的金额确认借：库存物品 / 固定资产 / 业务活动费用 / 单位管理费用等贷：财政拨款收入借：行政支出 / 事业支出等 贷：财政拨款预算收入年度终了，根据本年财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度【类似应收款】 贷：财政拨款收入借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入下年度恢复财政直接支付额度后（恢复时无需处理），在实际支出时借：库存物品 / 固定资产 / 业务活动费用 / 单位管理费用等贷：财政应返还额度借：行政支出 / 事业支出等贷：资金结存——财政应返还额度二、 国库集中支付业务（财政授权支付）项目会计分录财务会计预算会计单位收到“授权支付到账 通知书”时借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入按照规定 支用额度时借：库存物品 / 固定资产 / 业务活动费用 / 单位管理费用等贷：零余额账户用款额度借：行政支出 / 事业支出等贷：资金结存——零余额账户用款额度年度终了，注销额度时（额度没用完）借：财政应返还额度【类似应收款】 贷：零余额账户用款额度借：资金结存——财政应返还额度贷：资金结存——零余额账户用款额度下年年初 恢复额度时借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度年末，根据未下达的用款 额度（该给的未给）借：财政应返还额度贷：财政拨款收入借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入下年度收到上年未下达的 用款额度时借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度